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(一)所有者與經營者統一

大多數的中小企業是個人獨資企業或合伙制企業,它的所有者不多,通常只有一個人。企業所有者往往親自經營管理企業的日常事務,具有很大的決策權。

中小企業管理者權力集中,他的態度會對企業財務審計產生很大的影響。如果他審計意識淡薄,僅是把財務審計當成一項例行公事,或者覺得財務審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動,只是迫于法律要求才進行的,他就很難通過審計以全新的視角看待自己,提高企業的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合,使一些審計需要的重要材料數據難以得到,審計效果大打折扣。

中小企業所有者和管理者利益高度相關,或者就是同一人,他出于自身利益的考慮,為了規避稅收,可能會指使會計人員采取舞弊手段,增加財務報表誤報和漏報的風險。

(二)會計記錄簡單,信息不完整

中小企業應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規的要求和自身的需要。但是,因其規模、人力、物力有限,只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業務,錄用的會計人員專業素質比較低,缺乏充分的理論知識和實踐經驗,沒有正確編制提交財務報表的能力,會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務信息,經濟業務的會計處理也不及時。

這種較簡單的會計記錄可能會導致財務報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代,審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。

(三 )會計信息失真

一方面中小企業財力有限,聘用的會計素質低,會計人員由于自身業務水平的限制,不能正確處理會計信息,對一些會計憑證的填寫不規范,不準確,導致財務混亂,會計信息不能真實反映企業的生產經營情況。另一方面中小企業業主為了逃避國家監管、偷稅漏稅,故意指使會計人員采用種種舞弊手段,而中小企業任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業主有利害關系,在賬務處理上聽從業主,導致會計監督失去作用,弄虛作假的事情常有發生;兼職會計不參與企業的生產經營活動,根據業主提供的憑據做賬,在做賬過程中任憑業主支配。

會計信息是財務審計驗證的主要對象,會計信息失真會對審計產生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數據是可驗證的,提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據正確的財務報表的財務數據記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內取得足夠的證據并得出有效的結論。如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真,存在行為,審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論,致使審計人員已無法履行其職責,這會加大會增加財務審計的難度,提高審計風險。

(四)有限的內部控制

中小型企業出資結構單一,在初創階段,都是業主作為決策者,決策隨意性大。有些中小企業雖然建立了內部控制制度但在實際中執行力度不夠。小型企業一般規模較小、業務活動和會計記錄相對簡單,通常難以實施適當的職責分離,可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。

不少事務所主觀的認為小型企業不可能存在完善的內部控制。因此多數事務所在審計時基本上不執行內部控制測試,而主要依賴實質性測試程序,如函證、分析性復核等,導致對內控制度的評價多流于形式,程序簡單,范圍也受到限制。

(五)持續經營問題

小企業對機會的利用反應非常快,但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調控、市場競爭和行業變化的影響大,抵御風險的能力很低,小企業普遍很脆弱,生命周期受到質疑。

而財務審計是在假設是假設企業能持續經營的前提下評價編制會計報表合理性,審計人員只有采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后,才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。企業持續經營的不確定性增加了財務審計難度,導致了審計風險。

二、對策

(一)加強管理者的審計意識

通過知識講座的形式或審計人員直接跟管理者溝通,讓管理者認識到加強企業的審計工作不僅是國家監管機構和法律的要求,對企業自身的發展也有重大的意義。財務審計不僅可以發現賬務的混亂之處,披露薄弱環節,解決存在的問題,堵塞漏洞,還能審查評價企業的財務收支和經濟效益,尋找新的經濟效益增長點,消化不利因素,優化資源配置,增強企業活力和市場競爭力。從而調動企業領導者審計的積極性,使其主動配合審計。

(二)加強會計制度建設,提高會計信息的完整性和真實性

會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業應該完善財務組織結構,健全并嚴格執行企業財務管理制度,對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注,采取措施加快資金回籠,防止資金的流失造成損失;同時要嚴格遵守國家法律法規和有關規定,強化監督機制,要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任;督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規和規章制度,提高業務能力,掌握單位的經營情況,提高會計人員的職業道德素質,強化會計人員的法律意識。

(三)完善內部審計制度

企業內部的會計信息,主要是能夠反映企業生產經營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關資料,它為企業管理人員了解過去、控制現在、預測未來提供重要的數據。會計信息是否正確、真實直接關系到企業生產決策的真實性和科學性。保證企業會計信息的質量是內部審計的重要目標。

內部審計一方面可以通過自己的監督工作,發現并糾正存在的問題,督促中小企業管理者和會計工作人員遵紀守法,嚴格執行制度規定,對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息,保證財務報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務,充分發揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經營管理,提高有關數據和信息的相關性和可靠性。完善內部審計可以為中小企業的財務審計工作奠定堅實的基礎,保證其取得的成果的前提是可靠的。

(四)完善財務審計程序

中小型企業雖然內部控制制度薄弱,雇員分工不明,崗位設置重疊。但對某些關鍵領域,企業主出于對于日常事務的監督控制和保護企業資產的需要,還是采取了一些有效的內部控制機制的。實際審計過程中,審計人員要考察是否存在與認定相關的內部控制,如果沒有,審計人員必須直接進行實質性測試以得到充分的審計證據,以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質性測試的時候,要以分析性測試作為補充,通過將企業財務數據與行業數據、企業歷史數據等進行比較,以做到對企業業務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中,改進審計方法,創新審計技術,以擴大審計覆蓋面,提高工作效率;采用統計抽樣和判斷抽樣相結合的方法,以通過調整樣本規模提高財務審計的精確度。

(五)出具審計報告時態度謹慎

企業持續經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素,審計人員應把對企業持續經營能力的關注作為重要的財務審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象,如:無法償還到期債務;瀕臨破產;主要財務指標惡化等,一旦出現這些跡象,就要提高警惕;當被審計單位出現持續經營不利的跡象時,不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面,審計人員絕對不可以出具標準無保留意見,至少要加強調事項段,提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是,如果不確定事項的未發生部分對審計意見的影響不是實質性的,那么注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。

三、 結論

中小企業的健康發展對整個國家經濟和社會發展都具有重要的意義,出具一份行之有效的中小企業財務審計報告,對于規范中小企業發展,滿足中小企業獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業財務審計質量的關鍵在獲得真實的會計信息和規范審計過程。

參考文獻:

[1]魏笑霞.淺談中小企業的會計工作.太原城市職業技術學院學報,2008;78

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新的財務審計模式充分的利用網絡，改變了傳統的審計模式，大大的提高財務審計的效率。但是，網絡潛在的弊端也為網絡財務審計帶來了很多的風險。首先是網絡的天敵-木馬、病毒。由于企業之間存在著激烈的競爭，可能會導致對手采用不良的手段，或者網絡黑客的破壞。一旦網絡遭到了木馬和病毒的侵襲，或者軟硬件出現故障，發生系統崩潰等等，就可能造成數據的丟失或者篡改，就會對企業造成巨大的損害。另外，采用了網絡財務審計，審計的數據沒有經過企業各部門的層層審批，沒有得到相關負責人的蓋章和簽字，而網絡數據是可以隨意的拷貝，這就容易造成偽造數據，降低了審計數據的可靠性。最后，網絡審計數據是通過人為的錄入電腦，如果數據錄入員的工作能力不夠或者職業素質低下，或者在錄入的過程中受到外界客觀因素的影響，就可能造成數據錄入錯誤。

三、網絡財務審計的安全措施

網絡財務審計有它的優勢也有缺陷。因此在實際的工作中，我們要努力找出措施改變這些缺陷，以更好的實現財務審計工作開展，具體的措施可以通過以下幾個方面。

1.建立健全的網絡財務審計制度并不斷的完善，只有一個明確的制度才能為審計工作順利的進行提供保障。新的制度要注重提高各種審計手段的操作能力和適應能力。從而解決傳統審計模式中無法解決的問題。現代企業的管理對部門的職責以及業務范圍進行了很細致的分工，因此，表面上看起來他們好像互相分離，各不影響。而實際上它們有著緊密的聯系，企業的運作需要各部門的協調合作才能完成，而企業管理系統也不僅僅是簡單對人和經濟的管理，同時也注重財力、物力、產品、銷售市場、供貨渠道以及時間和空間的綜合發展。所以，企業在選擇網絡方案的時候要求財務系統和其他各部門和業務管理系統緊密連接。以實現企業財務和業務的一體化。在實行網絡財務審計的時候，必須要把這一點作為網絡方案的前提。

2.提高審計人員的整體素質。任何活動都是以人為主體，因此，要提高網絡財務審計的質量與效率，最重要的是加大對人員的管理。企業如果想全面提高網絡財務審計的工作質量，就必須要重視提高財務工作者的基本素質。可以在挑選人才的時候聘請具有豐富的工作經驗的人才，在日常的工作中，要注意對審計人員的能力進行檢測評估，并組織一些培訓或工作交流活動，引進一些優秀的經驗。制定合理的獎勵與懲罰的考核制度，讓審計人員在制度壓力下激發動力的同時，以獎勵來喚起他們的積極性。人是企業中最重要的資源，不管技術手段有多么的先進，都必須通過人的操作。因此，企業要重要對人力資源的重視和投入，要提高網絡技術在財務審計的運用，首先要提高審計人員對網絡技術的技能。要同時提高審計人員及各管理層的能力培養，只有企業的各級人員都能熟練的運用網絡財務審計系統，才能整體的提高網絡財務審計的質量。

3.建立安全的黑客抵御系統。為了保證財務審計數據的安全性，企業應該引進高端的軟硬件系統，并配備相應的黑客防御系統，同時對于重要的數據進行掃描認證，避免非法人士惡意盜用，同時必須做好重要文件的備份工作，以防止意外丟失或損毀。既然網絡的特點之一就是資源與信息的共享，那么企業的商業機密的安全及系統安全的可控性必然是網絡化建設中的重點。特別是當今網絡化的建設正向著Internet與辦公自動化的方向發展，企業更是要注重系統的安全性。如何運用好網絡這把雙刃劍，趨利避害，根據自身的特點選擇網絡必然也是網絡建設的重點。

4.提高原始數據的保存力度。雖然原始數據沒有經過專業處理，數據量大，數據繁瑣，但是由于它具備最原始的數據資料，能夠保證數據信息的科學和準確性，因此，企業應該建立專門的原始數據保存系統，以方便后期的數據搜索和調用。5.審計應有一定的針對性，在網絡技術環境下，應設置嚴格的審計檢查程序，及時檢查被審計單位的權限設置，發現問題及時采取措施，控制事態進一步發展。另外，采用一些有效的輔助軟件核對電子賬目，并檢查憑證的真實性，資產以及負債的合理性，有效的實現對企業財務審計的工作。6.完善審計監督工作。為了保證審計數據的可靠性和安全性，必須建立完善的數據監督體制，數據分析匯總之后必須經過主要負責人的認證和審批才能進行下一步的具體操作。

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一、我國企業財務審計運行模式的工作現狀

我國很多企業內部在財務審計運行方面，由于不能很好地結合自身企業的實際情況以及特點，所建立的審計模式存在著一些問題，制約著企業的發展。同時惡性循環，組織地位不被重視，缺乏相應的運行機制，導致審計工作的困難。

1、財務審計范圍的局限性

我國大多的企業內部財務審計工作多是指財會工作，而關于其余的企業經營管理活動、內部預算控制制度并不算在財務審計的范圍內，這并不利于財務審計的工作，為其增加了很多的工作困難。因此，即使大多的企業內部制定了相應的部分審計財務制度，但是在實施的范圍上來講，還是比較缺乏的，大大地影響了企業經營活動的有效運作。

2、企業內部財務審計工作不被重視

很多的中小型企業，在財務審計的建設上往往是不重視的。迫于要求，建立了一些財務審計的規章制度，但并未按照其實行。在財務審計工作上存在著很多的漏洞，大多企業認為，財務審計工作就是自找麻煩，在做好會計工作的基礎上可有可無，而且占用了人力物力，也不能為企業創造很大的價值和直接利益。有的企業甚至審計人員也是兼職的，審計工作長期是消極怠工，造成審計機構的不穩定，不被重視。

3、財務審計地位不明確，權威性受限

在我國的法律規定中，并沒有明確企業財務審計機構隸屬什么樣的部門，在企業中處于什么地位，由哪些人員組成;因此，各個企業道德財務審計機構設置都是各有各的特色。有的企業的財務審計機構直接由行政部門負責，有的由財務會計負責，直接匯報總干事或者副總干事，又或者直接由企業組織架構中的董事會、總經理等全權掌控，自我監督，自我運作。很多企業并沒有制定完善的財務審計制度，使得財務審計地位不明確，缺乏權威性，形同虛設。不僅缺乏有效的監督機制，長期以往必定對于企業是惡性循環，喪失其存在的功能性。

二、財務審計基礎工作創新分析

1、完善企業內部財務審計制度

任何企業在發展的過程中，無論是在財務審計工作方面還是其他工作方面，都必須建立健全的規章制度。為了保證財務審計工作的順利進行，企業同樣要做的是完善企業內部的財務審計工作制度。職責清晰、分工明確的工作準則是保障企業運作的前提。創新財務審計工作機制，制定財務審計工作者工作守則，并對其進行崗前培訓，強化工作機制。制作財務審計工作執行標準，明確其職權，嚴格按照企業的要求實施執行，使得財務審計功能有效發揮，提升工作效率和質量。對財務審計人員進行考核監督，更加有效地完善企業內部審計制度。

2、建立專業專門的審計工作管理機構

由于我國各個財務審計工作缺乏專門的管理部門，因此、消極怠工的審計工作時有發生，不僅不能發揮財務審計功能，同時降低了企業內部財務運作的效率。缺乏一定的管理和監督，造假現象也成為了常態。建立專業的專門的審計工作管理部門，從對審計工作者進行時時的培訓、抽查、考核外，加強財務、出納等管理人員的財務審計的概念以及工作機制的認知。從而進行規范化管理，不僅確保財務審計工作的順利執行、有效監督，而且最重要的是完善企業的財務審計機制，提高工作效率，為企業的財務審計提供有效的信息，促進企業良好的發展運作。

3、加強企業內部審計人員的管理創新

一個企業內部具備良好的審計工作機制，適合的財務審計運行模式，一定是具備優秀的財務審計人員。因此如果一個企業要加強財務審計的管理創新工作，審計人員的管理必須跟得上企業的創新要求。加強企業內部審計人員的管理創新是企業財務審計運行模式創新的重要組成部分。審計人員需要不斷地學習、培訓、交流，提高專業素質，保證不斷提升預算執行績效，發揮最高的效益。創新工作思維、使用新科技，結合互聯網思維，加強企業內部財務審計運行模式的創新，為企業的高效率高收益運作保駕護航。

4、重視企業內部財務審計人員的地位。

在企業內部，長期以來審計人員的地位是不被重視的，并且審計工作人員并沒有什么實權。因此企業要轉變思想，重視企業財務審計工作人員，財務重要的舉措，提高審計工作者的地位，挖掘其潛力，共同為企業的發展貢獻自己的力量。這樣可以增強財務審計人員的創造性、主動性、積極性，明確財務審計工作的定位，科學管理。只有提升、重視企業內部財務審計人員的地位，財務審計部門才會真正發揮其作用，為企業的可持續發展貢獻自己的力量。

5、完善創新企業財務審計的方式

一個企業的發展，總是離不開先進科技的發展，一個不與時代共進退的企業始終是會別淘汰的。隨著科技的發展、企業的發展，組成企業的各個部門在工作的方式方法上也是不斷改進與創新的。想要提升企業內部財務審計的各項工作，保證企業內部財務審計工作的順利進行，完善企業財務審計的工作方式方法是必行之路。因此轉變陳舊的落后的財務審計模式，結合企業實際情況，科學合理地制定審計范圍，將財務審計工作全面細化，整合優化資源，提高財務審計工作的效率。

三、企業財務審計執行程序創新分析

1、財務基礎審計創新

在審計的基礎工作上，從對審計工作者思想工作做起，讓其重視審計工作，理解、接受財務審計思想。從最基礎的工作做起，按照規章制度認真落實，做好對工作內容及文件的記錄，并對基本的工作任務進行審查。確保基礎的工作記錄是正確的、可信的。

2、財務流程審計創新

在企業內部運行財務審計模式一段時間后，分析財務審計工作在流程操作方面對企業各個部門的影響，此時審計工作已經被審計工作者接受，審計工作趨于穩定。審計流程的分析，可以為企業內部各個部門提供導向，提供一定的指導性。

3、財務流程績效審計創新

此階段是企業內部成員基本熟悉審計系統多要求的流程，重點向逐漸轉向分析、改善環節，以審計相關的各項制度為基礎，對企業財政審計工作進行缺點分析，并確定改進措施。例如判定審計過程中執行環節出現問題，則只需要加強遵循審計即可;財務流程過程中的審計工作，更有利于對財務審計工作的監督。

4、財務目標審計創新

隨著經濟的發展，企業的發展，越來越多的企業感覺到了財務審計工作的重要性，進行目標化，將目標分為短期目標、長期目標，分析目標是否符合企業的財務審計要求，只有將目標明確細化，在審計工作上才具有可操作性，才能將目標一步步實現。因此，企業的發展離不開小部門發展，審計部門亦是如此。創新財務目標審計工作，將財務審計工作發展為企業的重要的、不可或缺的一部分，才能為企業的發展創造更大的價值。

四、企業內部審計管理模式創新分析

1、提升內部審計組織地位，增強內部審計的權威性

企業內部的審計管理運行模式，首先選用優秀的審計工作者，根據審計工作的要求、特點，選用計算機、工程、管理和法律等專業人才，結合審計人員的比例結構，建立一個專業的優秀的審計團隊，提升審計組織的地位，增強內部審計的權威性。

2、重塑企業內部審計管理模式

在企業內部審計管理模式的選擇上，內部審計機構可以采用“董事會負責制”，就是在董事會下設審計委員會，審計部等，一級對一級負責。不同的審計管理模式可以根據自身企業的特點，創新管理模式，將管理模式實現最優化，為企業的發展增磚添瓦。只有嚴謹的良好的管理運作模式的實施，企業內部的審計組織地外才具有權威性、才會在企業的發展中發揮重要的作用。

3、明確審計管理職責及業務

企業內部財務審計是企業財務管理的重要的一部分內容，這要求企業的財務審計管理工作分工明確、業務清晰，并且保持聯系，做好銜接工作。這樣才能為企業提供正確的財務審計數據信息、才可以對企業的財務工作作出正確的判斷分析，并對后期的工作具有指導性。明確審計管理職責，可以促進審計的監管工作。審計監管是審計工作的重要一部分，對企業內部財務審計運行模式的創新發展具有促進作用。

隨著社會市場經濟的不斷發展和互聯網時代的到來，企業內部的財務管理體系也在不斷地發展、完善。傳統的企業內部的財務審計運行模式已經跟不上時代的潮流，束縛了企業的發展。科學的、合理的、符合自身發展企業財務審計模式有利于提升企業的管理水平，促進企業的經濟效益、優化企業的管理模式，提高企業的管理效率。最主要的是創新企業財務設計模式，可以加強企業的財務成本控制，合理預算，避免不必要的浪費及貪污行為的出現，從而提高整個企業的綜合競爭力，提高企業的經濟效益和應對風險的能力。

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所謂內部財務審計就是依據我國內部財務審計相關法律法規以及單位組織財務管理和會計核算的相關條例規定，單位組織內部審計機構或者審計工作人員對組織內部財務信息的真實性、準確性進行監督與評價。內部財務審計有利于控制管理者違法亂紀行為，有利于維護組織正常的經濟秩序，保障組織資產的完整、安全。同時內部財務審計通過對財務收支以及經濟效益審計工作，能夠發現影響企業財務成果和經濟效益的因素，并且及時進行問題的解決，完善組織經營管理制度，促進組織的快速發展。對于內部財務審計工作來說，信息化環境基本內涵就是計算機數據處理環境，包括單位組織、管理制度以及由財會應用軟件、組織管理軟件、系統軟件和計算機硬件組成的計算機系統。

一、內部財務審計受信息化環境影響變化分析

1.審計人員以及審計技術變化

信息化環境下審計人員必須熟練掌握財務會計信息技術操作知識。審計人員不僅僅要具備深厚的管理、法律、經濟、審計、會計等專業領域知識內容，還要不斷學習掌握財會信息系統的運行和結構原理以及應用技術，另外還要掌握各類財會信息系統的特點，以便于正確評價信息化環境中內部財務審計結果。

在很長的一段時間內，我國內部財務審計工作基本是在財會信息系統之外人工進行的，審計技術基本局限于對歷史財務數據真實性的審核范圍內，顯然這種人工審計對于日益復雜的、高效運轉的經濟活動已經不適用了，信息化環境下內部財務審計技術信息化程度明顯提高，審計工作效率以及客觀性都得到了極大的提高。

2.審計工作內容變化

內部財務審計工作內容在信息化環境中也發生了部分改變。與傳統內部財務審計環境不同的是信息化環境中財會信息化系統得到了極大的應用，信息化系統的各種應用特點決定了此時內部財務審計一定要對信息化財會系統的數據處理的方式以及各種功能的準確性進行審計，例如，審計工作中對賬齡進行審計時，不僅僅要對系統輸出結果進行簡單的審查，還要審計分析系統輸出數據來源和處理過程的真實有效性，只有這樣才能夠保證信息化環境中內部財務審計結果真實準確，及時發現企業經濟運行中各種潛在的問題。

3.內部控制變化

信息化環境下，企業內部控制制度因各種信息系統軟件的應用而發生了較大變化，具體有以下幾點。

首先，信息化環境有利于信息的快速、遠程傳遞，提高工作效率，但是這就使得舞弊操作更加隱秘以及容易，因為此時傳統手工財會控制機制力度已經極大的被消弱了，而且未授權訪問系統發生的可能性也比較高，最終導致違規操作者可以不留證據的進行數據更改。還有一些軟件在維護階段或者設計階段數據保護不力而受到惡意篡改。

其次，內部控制中越權交易難度增加。與手工財會系統不同的是，信息系統中各項經濟業務電子數據處理即可獲批，然后數據傳至財務系統，無法保證傳遞過程數據不被篡改。同時，信息系統的使用簡化了的工作量，使得每個員工能職責增加，這很容易導致一人監管多個業務模塊，隨意修改相關數據，這對于需要嚴格執行職責分離原則的財會系統影響比較嚴重。

最后，信息系統提高了各項業務操作效率的同時，也容易導致成批錯誤操作的產生，因為信息系統對于數據的處理是機械化、按照一定的設置進行處理的，不像手工系統中人可以及時發現問題解決問題，避免更多的錯誤產生。

4.審計線索變化

在手工財會系統中，審計線索基本有報表、分類賬、日記賬以及各種原始憑證，借助這些歷史數據資料審計人員就可以采用逆查或者順查的模式審核各項財務數據操作過程是否合理，但是在信息化環境中，大量信息系統的使用，很多傳統審計線索已經不存在了或者電子化了，所以此時審計線索必然也受到了一定影響。

審計線索受到的影響有：計算機系統數據處理程序難以直觀展現，審計證據無法取得；系統數據存儲可以不留痕跡的被篡導致真實的審計線索中斷；紙質數據文檔大量減少，審計線索電子化；大部分業務流程都由系統完成。

二、內部財務審計在信息化環境下的關鍵控制點

1.提高內部財務審計工作人員審計綜合能力

目前，我國經濟快速發展，企業以及各組織單位的管理工作都與國際慣例逐步接軌，也就是說內部財務審計工作人員要有終身學習的觀念，適應信息化環境下內部財務審計的各項新變化，熟練掌握各種新型財會系統審計基本特點，才能做好內部財務審計工作，保證內部財務審計工作發揮其經濟價值。

2.加強審計和財務資料安全的保障力度

由于信息化環境下很多傳統的審計線索都已經不存在了或者電子化了，所以信息化環境下一定要加強計算機系統內部組織經濟運行中各種文件以及數據的安全儲存，保證審計和財務資料安全性。例如，企業要明確規定未經授權批準的人員禁止接觸各類財務數據文件以及硬件資料。

3.加強對信息系統的測試以及監控力度

組織內部財務審計執行過程中不僅僅要將計算機財會信息系統作為審計手段，還要把計算機財會信息系統作為審計對象。具體來說就是內部財務審計過程中，相關工作人員還要對計算機財會信息系統的安全性、數據可靠性進行審核。例如，財務信息系統專用性、數據自行校驗功能、各項指標完整性、系統設計標準性等。只有保證審計基礎資料提供來源的財務信息系統數據處理無誤，才能夠保證基于此進行的內部財務審計工作的有效性。

4.保證組織財務數據的完整性以及真實性

在相關工作人員執行內部審計工作時，首先是從組織現行財會信息系統中采集相關數據，然后通過一定的數據接口將數據資料導入財務審計軟件中，財務審計軟件因而形成內部財務審計可以直接采納的審計數據資料。由此可知，財務數據的真實性以及完整性是內部財務審計工作有效性的最基礎的保障。影響這個過程的財務數據的真實性和完整性主要有兩種因素，即：計算機財會信息系統財務數據處理和控制的準確完整性和財務會計人員工作的準確性。因而，除了與傳統手工財會信息系統中一樣的財務原始憑證、報表以及賬簿的審核之外，信息化環境下，內部審計人員在進行內部財務審計工作過程中還要充分重視財會信息系統采用的各種應用軟件的維護過程、數據處理流程的合理性、數據存儲和控制的科學性。

5.重視內部財務控制制度的評審

信息化環境下的內部財務審計的有效性離不開完善的內部財務控制評審機制，只有建立完善的內部財務控制制度，才能夠保證財務信息的真實性、可靠性以及完整性，可以說內部財務控制制度是內部財務審計的核心基礎。信息化環境下，組織財務系統中會計核算以及財務管理具體職責分工與傳統手工財會系統相比發生了較大的變化，因而內部財務控制的重點、內容以及方法也要及時改進，使之與信息化環境下財務信息系統向匹配，有效控制各財務流程。內部審計人員在進行內部審計工作過程中，可以通過查閱財務信息系統中文件資料、財務流程實地審查或者與財務人員進行交流達到對內部財務控制的準確，同時根據相關信息科學合理評價內部財務控制的合理性和完善性。如果審計過程中發現組織內部財務控制制度中存在著漏洞或者不合理之處，審計人員依據實際情況設計相應的審計方案，并且予以提示，保障審計結果的準確性，促進組織正常發展。

三、結語：

總而言之，時代信息技術日新月異，組織財務信息系統越來越依賴信息技術，只有掌握好信息環境下財務信息系統的運行原理以及各種基本特點才能夠做好內部財務審計工作。每一個內部財務審計人員都要不斷學習各種新的財務信息技術，努力提高自身信息系統操作能力以及評價能力，只有徹底了解信息化對財務審計的影響因素所在，才能夠科學合理的進行組織內部財務審計工作，發揮內部財務審計應有的經濟價值。

參考文獻：

[1]段小法.信息化環境下重構企業內部審計的思考.財會研究.2009（6）.

[2]楊海菊.信息化環境下內部審計的技術方法.山東冶金.2012（6）.

篇5

教育是國家培育人才的重點，在實際發展的過程中需要將教育建設工作放在現代化建設工作的優先發展區域，高等教育在整體教育方案中占據重要地位。在新形勢下的高校教育改革和教學管理都增加了高校內部財務審計工作的難度，內部財務審計工作是高校財務管理的重點，結合內部財務審計可以明確財務管理工作中的問題，是高校內部管理的重點內容。由此，在實際發展中，結合高校內部財務審計與工程審計是發展的主要方向。

一、財務審計與工程審計結合的重要性

其主要分為以下幾點：第一，兩者結合是新形勢發展背景下的必然。工程結算審計與項目的財務收支審計一起實施，分工合作，對于項目中出現違法的行為實施全面而又準確的監察，有助于提升審核項目結算的標準性、費用支出的科學性以及賬目收支的現實性。另外內審工作者還可以依據應用工程管理、工程經濟以及財務管理等整體知識對項目方案、管理以及投資等問題實施全方面的定量研究。第二，兩者結合是整體跟蹤審計的一種方式。工程預算審計和基建素材審計工作在整個跟蹤審計工作中都存在，與以往的審計方案相比，兩者結合的形式具備以下幾點優勢，如審計信息更為全面和標準；提升了審計工作的效率；可以全方位展現審計成績。第三，兩者結合是高校內部效益審計依據定性向定量研究轉變的重要形式。財務審計與工程造價審計彼此結合，是高校內部效益審計的重要依據，在高校內部審計全面研究的過程中，其是一種新式的技術方案，對于經濟責任的明確有一定的引導作用，審計強度也在一定意義上得到了有效的提升，此時內審評估工作更為全面。現階段，效益審計是高校審計工作的重點，將財務于工程審計彼此結合應用，從而確保其滿足教育投資資金的效率性、經濟性等特點。

二、財務審計與工程審計在高校內審中的結合

（一）事前結合審訓

事前結合審計主要是說，高校審計部門結合工程審計和財務審計融合的形式實施方案、計算等相應工作。

事前結合審計主要實施項目建設前期工作的審計工作，其中包含了項目明確和審批、工程計算、合同明確等工作，這些工作主要出現在項目的計劃時期、設計階段以及招標和合同明確的過程中。在這一時期，審計工作者需要依據財務審計與工程審計結合的形式，合理掌控監察方案的精確度，掌握好計算編制的全面性。

結合實際整合信息可知，項目在實際建設過程中，投資計算時期對工程造價和效益等方面的影響較大，由此計劃方面的掌控工作是審計工作的重點，財務審計與工程審計融合的審計工作主要包含了項目的檢查、評價以及研究工作，其檢查方向有項目建設明確建議書和初級設計方案；評價工作包含了可行性分析報告和生產建設要求等內容；分析內容有技術方案、可行性要求、經濟效益以及社會效益等內容。工程審計與財務審計工作者需要在各自專業技術上，結合相關的法律要求，分工合作，有步驟的實施檢查工作。其中包含了項目計算依據和深度、項目建設的要求以及項目設施規制、數量和配置等內容。

（二）事中結合審訓

事中結合審計主要是指高校審計部門結合工程審計和財務審計結合的形式實施資金、計算等相應工作。

在項目建設的過程中，事中結合審計展現在以下幾點工作中，如素材質量證明、招標人費用項目管理、付款管理、施工單位轉分包等。事中結合審計需要重點檢查的內容有紛紛稱計算的審查和工作情況、合同中有關資金規定的科學性和實施情況、工程進度款計算以及設施素材的管理等內容。同時，工作者在合同整合的科學性、構建規范的執行情況、單位管理費超預算等問題中應用結合審計的方案也非常多。財務審計與工程審計工作者在審計工作中，彼此交換自身獲取的信息，且結合溝通觀點，對項目的各項成本費用和工作情況實施檢查，從而確保每項資金的支出和應用都滿足要求，防止工程建設中出現擠占、挪用、亂開支、損失浪費等問題，確保撥款與工程建設工作的相同性。

審計需要深入研究，獲取證據，確保資金真正落實到實處，保障撥款工作的正確性和合理性，促使資金應用是結合國家規定在為工程建設工作奠定基礎，解決以往建設中存在的問題，有助于管理造價，從而為后期的決算審計工作提供有效的依據。

（三）事后結合審訓

事后結合審計主要是說，高校審計部門依據工程審計和財務審計兩者結合的形式實施方案設計和效益計算等工作。工程結束的審計包含了工程和財務兩者，主要是對工程項目建設的審批、對預算的數額、決算設計基礎、項目建設資金的循環過程以及辦理交付固定資產等內容的現實性、科學性和規范性實施審計。其融入在整體工程建設項目中，需要審計工作者具備高效的財務和工程專業理論知識和操作技能，內審工作者不但需要對工程管理、固定資產管理以及工程結算實施監察，還對財務信息的科學性提出了評估。由此，工程結算之后的決算審計可以提升竣工決算工作的質量，綜合評估投資效益，整合建設工程工作中的經驗，優化基礎建設項目管理工作。

結束語：總而言之，在新形勢的發展背景下，高校的內部環境也受到了一定的影響，多元化的經濟管理形式和資源等特點都需要合理、正確的內部財務審計實施全面的管理。各大院校領導者需要明確內部財務審計工作與工程審計工作的結合對于新形勢下的高校發展有一定的引導作用，全面展現內部審計職能和工程審計特點，有助于高校平穩、有效的發展下去。

參考文獻：

[1]周淑偉.新財務會計制度對高校內部審計的影響[J].中國內部審計，2016，01.

篇6

一、網絡財務審計的概念

財務的審計工作是對企業的經濟計劃進行審核，檢查活動計劃的可行性和合理性。要對其經濟活動的合法性進行監督，其活動是否違法國家法律法規及當地相關部門的規定。要對于企業的策略方針、工作流程規范及政策制度等等進行監督和控制，以此保證企業的經營活動得以順利運行。還要對其真實性和有效性進行必要地監督。企業財務審計部門在進行審計的過程中要仔細的審查財務收入支出的報表、統計數據等是否真實，企業是否履行了自身的經濟責任等等。除此之外，審計另一個重要的職責就是評價。要完成對企業內部控制的評價，還要加強對企業的社會效益和經濟效益的評價。要充分掌握企業財務的收支情況和生產經濟活動并嚴格審查。對企業所取得的業績作出公正、合理的評價和意見，最后發現和分析影響企業的因素并采取相應的措施，為企業的發展盡職盡責，發揮財務審計的價值。

網絡是一個互相交流的平臺，每個人可以自由的上傳和下載資料，網絡技術是通過互聯網將分散的資源融為有機整體，從而實現共享和交流的功能平臺。這種資源涵蓋了所有的范圍，從各種硬件到軟件到各種數據等等。我們可以在上面搜尋所有我們需要的信息，還可以互相傳輸、共享資源。網絡財務審計就是改變傳統的審計模式，結合網絡技術和企業財務審計的特點而形成的一種新模式的財務審計。采用網絡審計模式可以充分利用網絡的開放性特點從而拓寬財務審計的空間和范圍，這樣有效的加強了企業財務的監督力度，也對財務審計人員的互相合作與交流提供了更方面的平臺。網絡財務審計具有網絡的共享性，通過這種共享，在不同地點和部門的審計人員可以很方便快捷地獲取到所需信息，并將統計結果共享，大大的提高了數據工作的效率。除此之外，利用網絡財務審計可以提高財務設計的時效性。它可以對企業財務實行適時有效的監督和審查，可以在第一時間充分掌握財務的情況，及時發現審計工作出現的問題，大大的提高了審計工作的時效性和審計力度。

總之，網絡財務審計的運用，為企業的財務審計工作帶來了極大的便利，同時也帶來了很大的挑戰和沖擊。而作為財務審計人員，必須跟上時代的步伐，適應社會的發展潮流，積極學習新的技術應對挑戰，積極的學習和使用新的審計方法，并不斷的發現問題和改進，提高審計的效率，促進企業的發展。

二、網絡財務審計的潛在風險

新的財務審計模式充分的利用網絡，改變了傳統的審計模式，大大的提高財務審計的效率。但是，網絡潛在的弊端也為網絡財務審計帶來了很多的風險。首先是網絡的天敵-木馬、病毒。由于企業之間存在著激烈的競爭，可能會導致對手采用不良的手段，或者網絡黑客的破壞。一旦網絡遭到了木馬和病毒的侵襲，或者軟硬件出現故障，發生系統崩潰等等，就可能造成數據的丟失或者篡改，就會對企業造成巨大的損害。另外，采用了網絡財務審計，審計的數據沒有經過企業各部門的層層審批，沒有得到相關負責人的蓋章和簽字，而網絡數據是可以隨意的拷貝，這就容易造成偽造數據，降低了審計數據的可靠性。最后，網絡審計數據是通過人為的錄入電腦，如果數據錄入員的工作能力不夠或者職業素質低下，或者在錄入的過程中受到外界客觀因素的影響，就可能造成數據錄入錯誤。

三、網絡財務審計的安全措施

網絡財務審計有它的優勢也有缺陷。因此在實際的工作中，我們要努力找出措施改變這些缺陷，以更好的實現財務審計工作開展，具體的措施可以通過以下幾個方面。

1.建立健全的網絡財務審計制度并不斷的完善，只有一個明確的制度才能為審計工作順利的進行提供保障。新的制度要注重提高各種審計手段的操作能力和適應能力。從而解決傳統審計模式中無法解決的問題。現代企業的管理對部門的職責以及業務范圍進行了很細致的分工，因此，表面上看起來他們好像互相分離，各不影響。而實際上它們有著緊密的聯系，企業的運作需要各部門的協調合作才能完成，而企業管理系統也不僅僅是簡單對人和經濟的管理，同時也注重財力、物力、產品、銷售市場、供貨渠道以及時間和空間的綜合發展。所以，企業在選擇網絡方案的時候要求財務系統和其他各部門和業務管理系統緊密連接。以實現企業財務和業務的一體化。在實行網絡財務審計的時候，必須要把這一點作為網絡方案的前提。

2.提高審計人員的整體素質。任何活動都是以人為主體，因此，要提高網絡財務審計的質量與效率，最重要的是加大對人員的管理。企業如果想全面提高網絡財務審計的工作質量，就必須要重視提高財務工作者的基本素質。可以在挑選人才的時候聘請具有豐富的工作經驗的人才，在日常的工作中，要注意對審計人員的能力進行檢測評估，并組織一些培訓或工作交流活動，引進一些優秀的經驗。制定合理的獎勵與懲罰的考核制度，讓審計人員在制度壓力下激發動力的同時，以獎勵來喚起他們的積極性。人是企業中最重要的資源，不管技術手段有多么的先進，都必須通過人的操作。因此，企業要重要對人力資源的重視和投入，要提高網絡技術在財務審計的運用，首先要提高審計人員對網絡技術的技能。要同時提高審計人員及各管理層的能力培養，只有企業的各級人員都能熟練的運用網絡財務審計系統，才能整體的提高網絡財務審計的質量。

3.建立安全的黑客抵御系統。為了保證財務審計數據的安全性，企業應該引進高端的軟硬件系統，并配備相應的黑客防御系統，同時對于重要的數據進行掃描認證，避免非法人士惡意盜用，同時必須做好重要文件的備份工作，以防止意外丟失或損毀。既然網絡的特點之一就是資源與信息的共享，那么企業的商業機密的安全及系統安全的可控性必然是網絡化建設中的重點。特別是當今網絡化的建設正向著Internet與辦公自動化的方向發展，企業更是要注重系統的安全性。如何運用好網絡這把雙刃劍，趨利避害，根據自身的特點選擇網絡必然也是網絡建設的重點。

4.提高原始數據的保存力度。雖然原始數據沒有經過專業處理，數據量大，數據繁瑣，但是由于它具備最原始的數據資料，能夠保證數據信息的科學和準確性，因此，企業應該建立專門的原始數據保存系統，以方便后期的數據搜索和調用。

5.審計應有一定的針對性，在網絡技術環境下，應設置嚴格的審計檢查程序，及時檢查被審計單位的權限設置，發現問題及時采取措施，控制事態進一步發展。另外，采用一些有效的輔助軟件核對電子賬目，并檢查憑證的真實性，資產以及負債的合理性，有效的實現對企業財務審計的工作。

6.完善審計監督工作。為了保證審計數據的可靠性和安全性，必須建立完善的數據監督體制，數據分析匯總之后必須經過主要負責人的認證和審批才能進行下一步的具體操作。

四、結語

總而言之，利用網絡技術可以為我們的財務審計工作帶來極大的便利，但是也隨著帶來很多的風險，也為企業的發展帶來更多的挑戰。為此，需要廣大的企業工作人員充分發揮自己的專業優勢，合理的利用網絡技術，將網絡財務審計發展的更加完善。

參考文獻：

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篇7

一、引言

對于企業來說，財務審計是一種內部需要，是對企業財務活動和財務行為的再管理，對內部財務控制的再控制，對企業而言，財務審計在整個治理體系中有著重要的作用。關于財務審計的定義，IIA有著全新的界定：“財務審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統的、規范的方法， 評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果， 幫助組織實現目標。”這個定義傳遞出了財務審計在公司治理中的重要地位，更明確了它的關鍵作用。一般來說，財務審計人員是不參與企業治理工作的，他們以局外人或第三方的立場和思維觀察企業的經營決策和具體的管理活動，評價經濟活動的對錯功過，正是這種客觀性和獨立性，使財務審計成為了公司治理不可或缺的重要組成部分。因此，在企業中設立財務審計機構，在公司治理中建立財務審計制度，既是法律的規定和要求，也是企業實現自我約束、自我發展的需要。

二、財務審計的角色職能

前審計署李金華審計長就曾指出：“財務審計的目標在于為自身所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮作用。”據此目標，我們可以揭示出財務審計在公司治理中發揮著怎樣的作用。

（一）經濟監督作用

財務審計首要作用就是監督，這是在確保本單位或本部門財務收支狀況真實合法的基礎之上，對其進行監督，以達到促進企業增收節支、提高經營效率效果的目標。在這樣的目標指導下，要根據企業自身的特點，抓中心工作，針對企業決策者關注的問題，對重點單位、重要部門、資金以及重要的經營活動進行監督。一般來說，財務審計是以財務審計為基礎，重點關注管理審計，監督企業內部管理制度的制定和執行。財務審計關注的是企業經營活動的效率和效果，比如說，投入產生是否合理，經營管理是否有效，回報率是否合理。通過對這些內容的監督檢查、及時發現問題并查處，督促企業其他單位和部門遵章守法、高效管理、查處漏洞、提高效益，從而實現經營目標。

（二）參謀作用

在市場轉型的大環境下，改制、重組已成為很多企業的重要經營行為，由于財務審計有著熟悉外部政策和內部經營的優勢，往往能在這些經營決策中發揮出參謀的作用。比如說，在某個項目的實施過程中，財務審計可以針對查出的問題對其提出可操作性的整改意見，從而為決策者的工作開展提供了依據。特別是對企業和決策者來說，比較重要的問題或項目、管理較為薄弱的環節，都可以通過財務審計獲得能夠為決策提供參考的信息。與此同時，由于財務審計具有接觸面廣的特點，還能促進企業上下級之間的溝通和交流，起到承上啟下的作用。

（三）經營診斷作用

財務審計方法多種多樣，可以通過詢問的方式向有關部門和人員了解情況，也可以通過查閱的方式收集有關的經營管理制度、規章和辦法，也可以運用流程圖法，測試企業內部控制系統的運行情況。正是這么多種審計方法的運用，使財務審計可以透過復雜的表面現象發現企業內部控制中存在的缺陷和漏洞，揭示出企業在經營管理過程中存在的偏差和失誤，并提出整改意見和方案，從而對企業經營起到了經營診斷的作用。

（四）評價和鑒證服務

企業部門在選用干部的過程中，政績的量化往往較為重要，而財務審計提供的審計評價為量化政績提供了依據。因此，財務審計的開展也促使企業干部踏踏實實工作、盡心履行職責，創造工作實績，與此同時，還遏制了浮夸虛報等弄虛作假的行為。通過財務審計中的審計評價，可以促使領導干部遵守財經法紀、廉潔自律、避免或減少違紀情況的發生，這在一定程度上，對于糾正不正之風起到了推動作用。

（五）經濟衛士作用

由于財務審計工作自身的特點和要求，可以起到監督企業財務收支、經營活動的真實性和合法性，監督企業各個單位和部門對國家財經法紀的執行和遵守情況、監督各個被審計單位對于審計意見的落實整改情況、制止和查處有損于企業利益的行為，維護企業的合法權益，因此，財務審計的“經濟衛士“作用實至名歸。

三、財務審計在公司治理中的作用

財務審計的特殊作用使其成為了公司治理的內在需要，公司治理工具和企業內部管理手段有機結合的特殊性質，使財務審計在公司治理中有著重要的作用。李金華審計長曾對財務審計的定位是“管理+效益”，這是對財務審計工作提出了更高的要求。實踐證明，財務審計幫助企業決策者能夠對長遠利益予以更多的關注，長、短期利益并重，并在此基礎上促進各項管理活動高效運作。隨著企業改革的不斷深化，財務審計在企業中的作用日益顯著、地位日益重要，已逐漸成為公司治理機制的有機組成部分。企業的成長都要遵循一定的規律，從小到大是個必然的過程，隨著規模的擴大，企業所有者對企業內部的控制逐步產生局限或力不從心的感覺，但監督經營活動和財政收支狀況又尤為重要，這就使得配備財務審計機構和財務審計人員成為必然。此時，財務審計作為公司治理中的自我約束機制，其作用和地位又得到了進一步的提升。

（一）評價并改善風險管理

風險是企業生產經營中的不確定性，它影響著企業的生存和發展能力，風險無處不在，存在于企業風險經營活動的各個環節。對風險進行管理和控制是企業決策者和高級管理者重要的職責之一，在此過程中，企業的決策者和管理者都要培養較嚴謹的風險防范意識，對企業可能面臨的風險要做好積極應對措施，周密考慮這些風險可能對企業造成的損失，將風險結果與企業的風險容忍度相比較，不斷進行測試和調整，以期企業實際承擔的風險水平能與可接受的水平保持一致。具體來說，常規的財務審計工作內容包括評價、協助、預測等，評價主要包括評價各類資產的安全性和完整性、評價企業經營合同的風險水平、評價企業各種風險的防范措施；協助主要是指協助企業決策者和高級管理者方法經營風險和財務風險；預測主要是針對各類風險預測這些風險可能造成的損失，并提出相對應的建議。

（二）評價并改善內部控制

內部控制機制是企業強化內部管理的有力武器，隨著企業規模的擴大，日益增多的職能部門和企業職員更需要內部控制機制的協助來實現企業內部的協調一致，因此，完善的內部控制機制成為公司治理監控體系的一部分，這在客觀上要求企業建立起包括組織機構、業務流程等功能在內的、能夠實現自我控制、自我調節的管理機制。財務審計通過實質性測試、分析性程序以及各種職業判斷方法，對企業內部控制系統設計和運行的效率效果進行客觀獨立的評價，并將審計過程中發現的漏洞和薄弱環節進行記錄和分析，形成審計證據，反映給企業決策者和高級管理者，以期提出完善企業內部控制系統的有效措施，從而幫助企業減少由于資源利用不當而造成的浪費或低效使用的情況， 杜絕差錯和舞弊的可能性。

（三）評價并改善公司治理

公司管理主要是指高級管理人員對下級職工的管理，公司治理是指對包括董事會、監事會以及經營領導班子成員等高級管理人員的管理，因此，公司治理是不同于公司管理的。公司治理是依托于一定規章制度的完整體系，包括由公司的組織機構、管理章程、激勵機制和約束機制等。財務審計工作可以發現和評價企業職能部門的運作效率和工作成效，對其形成約束機制，從而客觀公正地披露公司治理體系中的不足，不斷完善公司治理體系。

（四）幫助組織實現目標

企業經營的職責在于認真組織和有效利用有限的人力、物力和財力資源，以期取得最大的回報、努力實現企業經營目標。財務審計工作也應以這個企業生產經營目標為出發點，著眼于企業內部控制的加強、經濟效益的提高以及經營管理水平的提高，對企業的生存和發展擔負起應有的責任感。本著這樣的原則，財務審計對各種資源的投入和利用情況進行監督、檢查、審計和評價，并對各種經營管理活動中的內部控制運行效果提出建議，以促進企業整體目標的實現。

參考文獻：

[1]國際財務審計師協會IIA，著.中國財務審計協會編，譯.財務審計實務標準——專業實務框架.2004.

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[作者簡介]欒春玉，長春金融高等專科學校會計系副教授(吉林長春　130022)

一、財務審計實踐教學的現狀

財務審計教學目前還是采用傳統教學模式，局限于傳統的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環節輔助認識，由于學生缺乏社會經驗，對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教，學生難學、難懂、難考，教學效果差等問題，嚴重阻礙了學生思維能力的提高，難以培養學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視，該課程一直從屬于會計專業。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發，“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經在2009—2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查，70％的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學生認為，財務審計理論理解了，但不知實際如何操作和運用，只有5％的學生認為比較好理解。在調查中發現很多學生不知什么是工作底稿，80％的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統教學模式，重理論輕實踐，從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學，而案例教學綜合性、系統性差，比較分散，所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。

財務審計實踐教學目前的主要問題是：

1.思想觀念傳統化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學，存在“重會計、輕審計，重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業，沒有審計專業，而財務審計課程一直是“大會計”專業下的主要課程，沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科，融匯會計、稅務、統計學、經濟法、計算機等理論與方法，它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富，所以財務審計課程難度較高，本科院校將財務審計課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實，再加上有較多的學生要參加會計從業資格考試，有的學生臨近畢業又要找工作，時間緊張，心里不踏實，導致許多學生對學習這門課積極性不高，學校領導對這門課程也不重視。

2.高職高專培養方案沒有脫離傳統的教學模式。目前，高職高專在課程設計上，沒有體現出現代職業教育的特點，過分強調理論教學，重視說教和灌輸，在實踐環節上蜻蜓點水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發揮了高職高專教育的發展特點，不能滿足社會和執業界的技術需求。

3.財務審計實踐教材嚴重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經濟發展在不斷完善、補充和修改，導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內容失去了應用的價值。另一方面，我國審計實踐發展較晚，審計課教師難以獲得第一手資料，財務審計教材和實踐教材內容陳舊，無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學生在學習中難以系統把握。財務審計理論內容太多，各種理論互相穿插、滲透，導致學生一方面產生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”，沒有實踐工作經驗，缺乏必要的調研和實習。經調查，在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3％左右，這種現狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計實務，還要懂計算機技術，不僅要懂會計電算化，還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是風毛麟角。

5.財務審計模擬實驗成本高，設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料，只需要一個典型企業一個月的業務，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法，先從會計報表審計，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外，還包括企業內部控制制度、合同、契約書、協議章程等，除了準備正常資料以外，還要設置“審計障礙資料”。

同時根據審計目標，還要審查賬實是否相符，需要對現金存貨、同定資產、證券資產等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產的存在。此外，一個單位一年以上的會計資料，企業一般不愿意給予提供，因為這會涉及到商業秘密的問題。同時還要注意數據間的連續性、相關性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用，對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數據和資料要求，不僅準備模擬手工資料，還要準備電子財務審計數據，要購買軟件、計算機等，所以財務審計設計難度較大，需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。

6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外，還要耗費大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現金、固定資產的盤點，對往來款項的函證等，而這些在實驗室里是不能滿足需要的，只能通過校外實習基地進行彌補。聯系校外實習基地需要有大量的資金作保證，但財務審計課程一直從屬于大會計專業教育范疇，在“大會計”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發，而對審計實驗室建設和實習基地的開發卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發，由于缺乏資金，還處于探討階段。

二、財務審計實踐教學模式的設計

圍繞財務審計實踐教學的理念，形成“案例教學+校內模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養審計專業技術為主線設計課程，將財務審計課程一分為二。其中，基礎理論教學要以夠用為度，加強實踐性教學，在課時分配上，要盡量增加實踐課時的比重，達到60％以上為最佳，突出高職高專實踐性教育的特點。

1.單項實訓主要是通過案例教學實現的。案例教學法要求專業教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進行解釋，將審計理論知識以案例的形式呈現給學生，從理論到實踐，再從實踐到理論，讓學生深入審計情境的現場，通過學生實際操作，提高學生發現問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革，提高教師教學能力，另一方面，有利于培養學生多角度的審計思維模式和審計職業的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊：一塊是審計理論和方法，內容較少；一塊是審計實務，內容占90％左右。在審計基礎理論和方法這一塊，筆者認為，主要以理論講述為主，再結合案例，從而激發學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力；在審計實務方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械，沒有設置多種情境，不能培養學生審計的應變能力。為此，在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合，才能達到更好的教學效果。

2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現實的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位，以該單位的會計核算為基礎，采用適當的審計的流程和方法，完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據、出具審計報告的實驗過程中，通過審計約定書的編制，審計計劃的編制，實施審計，編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程，熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試，以及各種審計方法和概念的理解，提高綜合運用審計方法解決問題的能力，使學生對審計不再感到抽象，獲得對審計的直觀的認識，并能在畢業后迅速進入工作角色，滿足工作要求。

三、財務審計實踐教學的對策

1.改變觀念，重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一，希望高職高專重視這項工作，培養“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實踐，重會計、輕審計的觀念，重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險，一方面要指定專人負責，并派專人去會計事務所、企事業單位、審計機關進行審計實踐，盡快完成審計模擬實習資料的設計，聯系好社會實踐基地，為學生提供實戰演練的基地；另一方面要增加經費的投入，保證有足夠的資金，通過實踐教學，培養學生分析問題、解決問題的能力，培養學生的實踐和創新能力。

2.組建一個知識結構搭配合理的研發小組。無論是單項實訓，還是綜合實訓，無論是案例教學、模擬實驗室建設，還是校外實習基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先，案例教學特別是在案例選擇上，既要符合教學需要，還要新穎、有時代感，能夠激發學生的積極性，所以必須由研發小組搜集、組織設計案例，并編成案例習題集，以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設，需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數據與電子數據，同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣，所以要求研發人員不僅有豐富的會計、審計理論知識，還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發小組，才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。

3.加強財務審計教材的建設。一方面以開發單項實訓內容為主，根據教學環節，按照教學進度配備具有一定實踐教學內容的教材，以便于學生盡快消化理論內容。另一方面，以綜合實訓為主，確定一家具有一定規模的企業作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實習，又能滿足電算化模擬實習。在編寫實踐教材中，購貨與付款循環、銷售與生產循環，以及投資與籌資循環等業務要囊括在中。同時無論原始憑證、賬簿、報表還是工作底稿都應按實際模板建設，除了全套財務資料，還要包括進行制度基礎審計所要求的相關資料，以及各種內控制度和上一年的審計報告。在編寫模擬審計對象財務資料時，應根據審計實務的特點，設置一些審計陷井。財務審計實驗教學要具有擴容性和開發性，不設置答案，要由參加實習的學生自由判斷。如對往來款項采用函證審查時，應對哪些客戶進行函證，由學生自己判斷。同時要根據獨立審計具體準則的要求，設置一套適用工作底稿。

4.加強師資隊伍的實踐能力培養。高職高專院校應積極創造條件，加強教師在實踐能力方面的繼續教育，采取措施，加快“雙師型”隊伍建設。(1)要安排教師到會計事務所、企業、審計機關去脫產學習或作兼職，提高他們綜合應用能力和實踐操作能力。(2)定期集中進行實踐訓練，做到理論與實踐的良好結合。(3)可以聘請業務素質強、工作經驗豐富的財務審計專家來學校進行專題講座，強化審計的知識和職業道德的培訓，承擔實踐課程教學的指導工作。這有利于促進專業教師專業知識的交流，提高實踐教學質量。要鼓勵專業審計教師參加CIA(國際注冊內部審汁師)、CPI(注冊會計師)考試，提高教師參與國內外學術交流與合作的機會，以便獲取更多寶貴的知識和經驗。

參考文獻：

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[2]徐貴麗，審計課程案例教學存在的問題及建議[J].財會教育，2010，(10).

[3]魯瑩，對高校審計實驗室建設的思考[J].工作研究，2011，(2).

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二、審計要素差異的比較

財務審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術、方法、程序、標準、時間導向和審計對象上均存在差異。二者在產生和發展背景的差異上，主要表現為私有制的產生、財產所有者和財產經營者的分離，導致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產生的背景是隨著我國社會經濟的發展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關注政府支出的合法性逐漸轉變到關注政府支出的經濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現為財務審計側重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現為財務審計檢查、評價已成事實的財務收支活動，行使防護權、監督權和鑒證權；績效審計主要關心的是未來經濟活動的發展的效益，主要職能為創新性和建設性。二者在審計技術和方法上的差異主要表現為財務審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復算法、核對法、函證法、調解法和盤點法，專門技術方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內部控制測評方法；績效審計的審計方法有調查法、分析法、采訪法和統計法。二者在審計程序上的差別主要表現為財務審計的程序為準備――實施――報告；績效審計在財務審計的基礎上，更加注重于后續審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經濟活動分析的能力。二者在審計標準上的差異為財務審計的審計標準為國家法律法規和會計準則；績效審計的審計標準為有關法律法規、公認管理實務和相關規章制度。二者在時間導向上的差異表現為財務審計注重歷史經歷活動；績效審計更看重未來的經濟活動。二者在審計對象上的差異為財務審計對象是被審計單位的財務收支活動及相關會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

三、審計的切入點和側重點的不同

財務審計和績效審計在切入點和側重點上也存在一定差異。績效審計主要以被審計單位的業務流程為切入點，通過對其執行的決策是否正確進行審計，對被審計單位的績效進行評價，目的是解決其在領導、決策及管理方面的存在問題。而財務審計則是以資金流為切入點，通過資金流向來判斷其資金使用是否合規合法。財務審計主要注重于審計對象的會計資料，而績效審計則側重于系統的審查和被審計單位的管理、決策等方面。

四、審計對審計人員要求有所區別

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財務管理一直是企業的重中之重，對于企業能否正常地運轉和發展發揮著聚到的作用。目前我國很多企業的財務管理都發揮著很大的作用，本文將其總結為三方面：

(一)資金管理

資金對于企業的運轉至關重要，如果將企業比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業得以正常運行和周轉的基礎，所以，在企業財務管理中一項基礎工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業的經濟效益，有助于提升企業的經濟實力。

(二)成本控制

原材料價格的變動、員工工資等都會影響到企業自身的利潤，企業利潤中成本是最大的影響因素。為了保證企業資金的正常周轉，財務管理人員需要科學地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產品的成本、職工薪酬、培訓費用等，從而節省生產成本。

(三)管理監督

科學的監督管理機制是企業各項制度得以落實、企業得以正常運轉的有力保障，在企業財務管理中，做好財務監督管理能夠確保企業財務管理方向的正確性。企業通過利用監督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經濟效益，充分利用企業資金。

二、工程財務審計常用方法

(一)全面審計法全面審計，指的是以國家、行業相關的規定為基礎對工程建設過程的編制進行預算計算和編制，然后審查全部項目的工作過程。工程量的計算和審查類似于施工圖預算的編制，都要先全面對工程量進行計算，然后一一對比本人計算和審核對象的工程量是否已一直，與此同時要對審核對象單價進行估計和定額確定。

(二)分組計算審計法應用該方法能夠有效提高審核工作效率，節省工作時間。主要方法是先將需要審核的項目分類整理為一組，然后對某個分項的工作量進行計算審查，因為每組工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項計算是否準確，這種審計方法大大提升審計工作效率，同時也有助于提高審計質量。

(三)篩選審計法不同建設項目的均有自身獨到特點，不過關于每個分項造價、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數據，整理分析，篩選基本值作為建筑標準計算。

(四)分析對比審計法此方法主要用于有著類似工程的項目，造價相類似的工程。此方法需要以實際工程特點條件為基礎確定是否適用。在審計中，第一，如果有相同的施工圖，但是現場條件和基礎如果不同的話可以采用對比審計法審計基礎以上內容，可以分別采用審計法計算相應審計內容。第二，如果建筑面積不同但設計相同那么可以采用對比審計法審計兩個工程量以相同的部分，對比審查每平米建筑面積以及各個分項工程之間的造價。第三，如果設計圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對比審計法審計相同部分工程量，根據圖紙或者簽證采用對比方式進行計算。

三、提高施工企業財務審計實效性的方法

(一)建立建筑材料價格的電子檔案

由于建筑材料市場有待進一步完善，很多材料都沒有公開其價格，再預決算審計中也就大大增加了審計工作的難度。為了解決這一問題，應當加強建筑材料價格的控制，公開建筑材料的價格，讓建筑材料信息能夠被建設單位、施工單位和審計部門了解，從而參考信息價格確定預決算審計中材料價格信息的準確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應商，和供貨商協調好材料的采購價格、調試和保養要求，采購人員需要對建筑材料和相關的機械設備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據實際情況對材料價格做好審查。

(二)制定標準化的財務審計制度

要想完善財務審計制度可以從以下幾個方面進行入手。首先，根據施工企業的實際情況和發展方向，制定科學合理的財務審計制度；其次，完善施工企業財務審計部門，為財務審計提供獨立的空間，不會受到其他部門的影響；最后，要依據施工企業管理中的熱點問題，構建出科學的審計報告方案及會計信息披露的重要內容，使得年報審計都能夠最大限度發揮審計報告的監管作用。除此之外，還要建立一個綜合性比較強的財務審計部門，對工程施工的成本進行預測、分析，并制定出科學合理的財務審計控制目標，從而提高財務審計的準確性。

(三)構建高效的信息化審計監控體系

在財務審計過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財務審計的結果在企業的信息化平臺上，各個部門可以通過企業內部網絡查審計的結果，如果發現與本部門具體情況不相符，要及時反饋給財務審計部門，以便讓財務審計部門調查是哪里出現錯誤，有助提高財務審計準確性。同時還可引進高效的信息化管理系統，例如目前很多施工企業為提升企業的財務審計質量，引入了基于ERP企業管理系統的財務審計信息平臺，從預算編制、預算執行、成本核算、財務監督、績效考核等各個財務環節，利用信息化系統，實現信息共享，方便信息調取與管理，使審計信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計質量。

四、結束語

我國施工企業在現代建設行業中占據著重要的地位，而施工企業的發展離不開財務的管理，只有做好財務控制才能推動企業不斷發展。財務審計能夠優化施工企業財務管理，在財務管理中應當積極利用現代信息技術，建立材料價格電子檔案，制定標準化的審計制度，加強監控。希望本文的提出能夠具有一定的參考價值。

財參考文獻：

[1]尹軍.建筑項目全過程跟蹤審計的主要內容以及關鍵點分析[J].建材與裝飾，2016(26)：191-192.

[2]謝鑫.政府環境績效審計研究[D].中國財政科學研究院，2016.

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（一）鄉鎮未設立專職審計機構，且沒有專職的審計人員。隨著村級經濟不斷發展，村級財務違紀違規問題日漸增多，有的還非常嚴重。由于縣級審計部門受經費、人員和政策等方面的限制，導致鄉鎮派出審計機構無法成立，特別是實行村集體會計委托制，會計一般由鄉鎮農經人員兼任，同時鄉鎮農經干部又承擔村級財務審計工作，有的甚至出現自己記賬、自己審計的情況，這就不符合審計的獨立性這一準則。

（二）村級財務審計制度不健全，沒有可供操作的法律法規。由于還沒有出臺關于開展村級財務審計的法律法規，村級財務審計工作中所遇到的問題，因為缺乏完善的法律法規而得不到有效的解決。同時，村級財務審計沒有專項經費保障，沒有審計人員編制等，這些制度均不利于村級財務審計工作的開展。

（三）個別村村級財務管理混亂，給審計工作帶來不便。主要表現在以下幾個方面：首先，會計資料不規范。有的村的財務工作缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的自條、收據和報銷單。例如，在對東山村進行審計時發現，該村2008年l2月8日的伙食費直接自制付出憑證并寫成生活費236．80元，并且沒有附上任何的原始憑證，有的所附原始憑證數與實際數不相符；其次，項目支出繁多，無法準確核實。有些用款單位的支出僅憑自制的領款單領款或以領款單作為項11支出；有些用款單位財務管理較混亂，大量的白條使資金真正用于項目的可信度大打折扣。

（四）村級財務審計環境較差。一是由于受各方面因素的影響，農村財務中“一朝天子一朝臣”的現象比較普遍，個別離任村長、會計拒不移交帳目，給村級財務管理和農村審計造成麻煩。二是農村干部群眾對審計工作認識有偏差。一些農村干部談到審計，就認為是審計人員故意找麻煩，抵觸情緒大，工作不配合。而有些群眾認為，審計人員能解決農村財務管理中的一切問題，一旦審計結果達不到要求就口出怨言。

（五）村級財務審計人員整體素質偏低，難以達到審計目的。由于村級財務工作涉及面廣，要求審計人員必需具備豐富的專業審計知識和財會、法律等相關知識。而鄉鎮一級審計人員大多由農經員兼職，由于缺乏專業的審計知識，在對黨在農村的各項經濟政策、相關財經規章制度的理解程度和運用能力方面參差不齊，致使審計工作達不到監督的目的。

二、村級財務審計的治理對策和建議

（一）加強領導，成立基層專職審計機構。鄉鎮黨委、政府要支持和重視審計工作，將農村審計工作納入議事日程。同時各鄉鎮要根據本鄉鎮實際情況，成立基層專職審計機構，配備專職審計人員，接受縣級審計機關的業務指導；要經常把群眾關心的熱點、難點問題交給專職審計人員進行審計。同時要做專職審計人員的堅強后盾，讓他們放下思想包袱，沒有后顧之憂，解決專職審計機構所需要的經費。

篇12

(一)企業內部財務審計含義

企業內部財務審計是指由企業內部審計機構或審計人員依照國家的法律法規、企業的管理制度對企業及所屬單位的財務管理和會計核算的合法、合規、相關內控制度的健全、有效，以及財務信息的真實、正確進行審查和評價的獨立的經濟監督、評價活動。

(二)企業內部財務審計重要性分析

由筆者實際工作分析來看，企業內部財務審計具有以下方面重要性：第一，保證企業發展。企業內部財務審計工作地有效落實不僅可以使其確保生產經營中各項資金使用的合理性以及安全性，并且更能夠在實時監督財務資金狀況基礎上規范生產經營活動，這樣一來既能有效地避免資金濫用和浪費現象產生而保證自身經濟效益，同時又可以促使借助于生產經營活動規范性確保企業發展有序性，從而為其實現健康穩定地發展打下堅實基礎；第二，強化企業管理。進入新時期以來，隨著市場經濟體制不斷深入，我國企業在此背景下得到了極大程度地發展與進步，但這也造成了部分問題地產生，而通過開展企業內部財務審計工作，可以使得企業借助于生產經營中各項財務實時監督與管理來確保其活動規范性與合法性，這樣一來有助于保障企業生產經營得到有效地管理。

二、企業內部財務審計中存在的問題

(一)企業內部財務審計職能定位有待提高

在新形勢下，許多企業仍沿用傳統的觀念進行管理，沒有設立獨立的審計部門，只是把審計工作往財務會計方面的審計靠近，從而使審計職能沒有得到充分發揮。因此，為了實現企業經營活動監督、統一管理的目標，提高審計職能定位勢在必行。

(二)缺乏完善的審計管理體系

目前企業改革處于初級階段，審計管理體系不夠完善，企業內部審計部門職權、責任沒有落實到位，從而使內部財務審計失去權威性，對管理秩序造成嚴重影響。其次，許多審計人員并沒有對企業投資、籌資和資金運作情況進行審核，只是為企業提供一些簡單的建議，沒有真正參與到企業的重大戰略決策當中，嚴重阻礙了審計管理目標的實現。

(三)內部財務審計缺乏執行力度

雖然有些企業建立了獨立的財務審計部門、審計制度，但人員專業技能普遍偏低，進行審計工作時常常出現“馬后炮”的現象，缺乏執行力度。因此，內部審計人員必須具備較強的專業能力、反應能力和敏銳度等，只有這樣才能對企業活動的危害進行瞻遠性預測并編制相應解決方案。

(四)內部財務審計獨立性得不到發揮

進行財務審計時，由于一些企業領導沒有意識到審計工作的重要性，沒有授權財務審計，嚴重影響了審計工作的權威與效果。由于內部財務審計沒有獨立性，導致審計無法公正、客觀。

三、企業內部財務審計中問題的應對策略

(一)準確定位企業內部財務審計職能

現代企業內部財務審計不應止步在簡單的賬務核查上，而是應該拓展審計管理的范圍，準確審計職能定位。傳統的審計職能主要以監督為主，無法滿足現代企業管理的需求，因此審計職能要逐漸向服務導向型改變。新形勢下的審計職能應能發散性思維，除了為企業的資產提供保護信息、防弊差錯報告外，還要針對內部管理的缺陷提出措施、建議及評價。

(二)建立有效的企業內部財務審計組織機構體系

企業想要建立有效的內部財務審計組織機構體系，就要根據企業經營特點、經濟條件等來選擇適用的審計管理方式。常見的有：分散管理和集中統一控制兩種，企業無論采用哪種管理方式都要強調制度權威、劃分權責、進行科學的職務分工，只有這樣才能真正做到“分權有度、授權有章、管理有序、集權有道”，從而實現企業規劃和內部控制的共同發展。

(三)建立并完善內部財務審計工作機構、提升執行力度

專業性強的審計隊伍有利于提高審計工作的執行力度，因此審計人員要不斷學習、提升自身專業素養。其次，企業要優化組織架構，建立健全的財務內審制度，提高財務審計的強制性和權威性，為審計工作的可靠性和準確性提供保障。

(四)提高企業內部財務審計的獨立性

賦予內部財務審計工作獨立性。企業應設置審計機構、引進技術、劃分審計責任及授予權力、空間，保證財務審計工作有條不紊的進行。首先，企業領導應深化企業制度發展的需要，強調審計工作的重要性，讓各部門、職工認識到開展審計工作的必要性，從而積極配合審計工作的進行。其次，企業領導還要帶領全體員工正視審計工作、配合審查。但就目前的實施情況來看，雖然已有企業把審計工作納入到發展規劃當中，但執行力度普遍偏弱，這就需要領導帶領全體員工站在全局的角度配合審計工作。最后，為了實現企業內部財務審計的獨立性，無論是管理人員、各級領導都不能使用強令、授意或其它途徑控制審計人員，要嚴格遵循審計管理規章制度。

(五)提升企業內部財務審計人員專業技術水平及綜合素質

對企業內部財務審計工作來說，工作人員專業技術水平及綜合素質高低會在很大程度上影響著這項工作的成效，因而除了采取相應措施提升他們專業技術水平及綜合素質就顯得尤為必要。為此，筆者結合自身工作實踐總結了以下幾方面要點：首先，企業在內部財務審計人員招聘環節上除了要求應聘者學歷達到一定要求及具備一定實際工作經驗外，還需要對初選合格者開展筆試及面試這兩個環節的嚴格考核，這樣一來可以讓企業招聘到一些具備真才實干的專業人才充實到財務審計隊伍中去，進而為保障此項工作良好成效奠定基礎。其次，針對現有財務審計人員專業技術水平及綜合素質提升上。企業要充分結合內部財務審計工作實際，并搜集當前一些新方法與內容制定出針對性教育培訓計劃，隨后組織財務審計人員開展培訓。另外，為了充分調動出財務審計人員學習積極主動性，企業還應采取獎懲相結合的教育培訓考核機制，即當他們培訓完成后進行考核，并將成績合格與否和他們績效或獎金相掛鉤，合格者可適當給予一定獎勵，反之則扣罰。最后，企業還可以定期邀請相關專家或其它單位優秀財務審計人員舉行交流學習活動，如此一來也有助于提升本公司內部財務審計人員專業技術水平及綜合素質。

參考文獻:

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現階段，很多村級財務機構由于內部控制制度不完善，是導致村級財務審計工作存在各種問題的重要原因。比如，在村級財務管理中存在財務結算未經過審核便予以保障，或入賬發票未正規等問題，另外還常常會出現會計資料不齊、數據不全等情況，雖然村級財務由鄉鎮村級財務中心管理，但中心無約束村級干部機制，致使村級財務審計工作開展質量較低。此外，在進行村一級財務工作審計過程中，由于缺少針對性內控制度，難以確保審計有序進行，一些較為落后農村地區財務機構甚至并沒有設立專門的核查賬簿或登記賬簿等。農村財務設置賬目缺失情況嚴重，許多賬目信息在記錄時沒有進行明確歸類，再加上最初原始賬目記錄憑證沒有有效保存，或保存憑證不齊全，造成審計監督工作難以有效開展。

（二）財務審計結果透明度不高

許多村級財務審計工作在針對最終審計結果公示上都存在透明度不高的問題，財務審計公示大多數時候都是表面工作，沒有起到公示作用。結合我縣村財務審計工作來看，審計結果公開僅僅只局限于村一級行政村，我縣是山區縣城，本就人口分散，不集聚，2011年又進行了村級合并，由于地理、經濟等條件的約束村級合并了人口末集聚，沒有實現大面積審計結果公開，財務審計結果透明度還有待進一步提升。農村財務審計的意義是為了確保所有農民利益，因此在審計結果上應做到公開、公正，提高財務審計結果透明度，充分發揮群眾監督作用，以此來確保農村財務審計工作能夠與大多數農民意愿相契合。所以，農村財務審計應盡可能提升結果透明度，讓廣大農民群眾可以在第一時間了解村內經濟情況及經濟發展趨勢，及時掌握村級財務管理中出現的問題。

（三）財務審計未實現全面規范

首先，是財務審計欠缺獨立性。我縣鄉鎮街道并沒有設置有專門的財務審計組織，在進行財務審計監督過程中常常聯合進行，同時村集體經濟普遍薄弱，再加上村干部的思想認識，無意愿委托第三方專業審計機構審計，審計監督難做到獨立性及公正性原則。其次，是村級財務審計監督專業性欠缺。在審計方法選擇上大都以民眾調查或宏觀查賬為主，且很少借助計算機網絡輔助進行，審計結果實用性也不高。最后，是審計存在較大風險。村級審計活動很少有制定針對性的制約體系，由于一些財務審計人員自身權限與業務水平的欠缺，或對財務審計的價值認識不到位，造成審計活動進行中欠缺規范性，存在形式性、走過場的問題，許多審計流程在具體實施過程中雜亂無序，使得審計效率和審計質量受到一定影響。

二、加強村級財務審計監督措施

（一）完善內部控制體系，落實民主監督機制

首先，在進行財務審計監督上嚴格依照財經發及會計制度相關規章制度進行，著重構建村級審計工作內部控制制度，充分發揮財務審計職能效益，以完善的內部控制制度為標準進行財務審計監督工作。其次，是財務審計監督人員要增加和村集體之間的溝通交流，協調各項經濟事宜，全面了解各項財務活動前后因果，提高財務信息真實性和準確性，避免出現村集體私設小金庫情況。然后，是鄉鎮街道領導在構建完善的內部控制體系過程中，要充分結合村鎮實際，聯合會計人員共同制定，確保內控制度的針對性、有效性和可行性。同時進一步調動會計人員審計監督積極性，依法指導財務活動的執行和開展，并提高?務審計活動透明度，主動接受民眾監督。最后，如何充分發揮村級財務審計監督小組的職能，并加強對他們的指導，提升小組成員對民主監督工作意義的認知，提高監督小組成員民主監督責任意識，將財務審計監督工作真正落到實處。

（二）強化財務審計監督，做好事前事中監督

一方面，是要提高審計監督強度。鄉鎮設置專門審計監督組以及專崗人員，或由縣審計局設審計組專派各鄉鎮財務審計人員進行無償，強制性審計，開展村級資產、資源利用、村級財務收支等問題專項審計監督。每隔一段時間或定期進行村級財務全面檢查，針對農村財務管理相關章程制度內容落實情況、村級賬簿、憑據及會計檔案等內容進行監督，切實提升村級財務管理規范度。另一方面，是要重點落實民主監督。完善民主理財制度，明確民主理財小組職責，真正發揮民主理財小組職能，使理財不走過場、不流于形式，充分發揮民主理財小組作用。切實做好財務公開工作。健全和完善村務監督機制，切實保障村民群眾的知情權、參與權和監督權。特別是對村民關心的熱點問題，要專項公開，重點解釋。

（三）做好審計基礎工作，明確突出審計重點